Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 382-ФЗ) раздел X «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) был дополнен главой 33 «Торговый сбор».

 

Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения - Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, причем, согласно ч. 4 ст. 4 Закона № 382-ФЗ, не ранее 1 июля 2015 г. В иных муниципальных образованиях торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона, который на момент подготовки настоящей статьи не принят.

 

Поскольку торговый сбор является местным налогом, то:

Так, Москва стала первым и в данный момент единственным городом, где введен торговый сбор на основании Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62 (далее – Закон г. Москвы «О торговом сборе»).

 

Помимо ставок и льгот по торговому сбору Закон г. Москвы «О торговом сборе» устанавливает и орган исполнительной власти г. Москвы, осуществляющий полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором и контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором. Согласно ст. 4 Закона г. Москвы «О торговом сборе», таким органом является орган исполнительной власти г. Москвы, выполняющий функции по разработке и реализации экономической и налоговой политики. А согласно п. 1.1. Порядка сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в г. Москве, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 30 июня 2015 г. № 401-ПП, соответствующие полномочия осуществляет Департамент экономической политики и развития г. Москвы.

 

Теперь давайте рассмотрим, что собой представляет торговый сбор и кто является его плательщиком.

 

Плательщиками торгового сбора, на основании п. 1 ст. 411 НК РФ, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования, установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.

 

Объектом обложения является объект движимого или недвижимого имущества, используемый для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).

 

Согласно ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли.

 

При этом к торговой деятельности относятся:

Казалось бы все просто. Если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель осуществляют торговую деятельность с использованием объекта торговли, то они являются плательщиками торгового сбора.

 

Однако на практике положения нормативных документов о торговом сборе вызывают множество вопросов у лиц, занимающихся коммерческой деятельностью.

 

В частности, в юридический отдел Группы компаний «ИРБиС» поступили следующие вопросы:

 

 

При подготовке ответа мы столкнулись со следующей проблемой.

 

Торговый сбор - новый налог и найти ответы на действительно имеющие место спорные положения нормативных документов нельзя ни в правоприменительной практике, в силу отсутствия таковой, ни в письмах компетентных органов, также еще не выпущенных.

 

Чтобы дать полный, а главное правильный ответ на поставленные вопросы мы обратились с запросом в Департамент экономической политики и развития г. Москвы (далее – Департамент) которые в соответствующие сроки подготовил и изложил ответы в письме от 23.07.2015 г. № ДПР-Н-987/15.

 

В частности, Департамент пишет: «При реализации хозяйствующим субъектом через объекты осуществления торговли продукции собственного производства он осуществляет торговлю через объект осуществления торговли и подлежит обложению торговым сбором.

 

Следовательно, если офис специально оснащен оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, то он будет признаваться объектом обложения торговым сбором, а лицо, ведущее торговую деятельность, будет являться плательщиком торгового сбора.

 

При этом форма осуществления расчетов (наличный или безналичный расчет) не имеет квалифицирующего значения».

 

Таким образом, реализация товаров даже собственного производства через офис, используемый для обслуживания покупателей, будет признаваться объектом обложения торговым сбором. Что же касается отпуска товара со склада, то для начала необходимо определить, что понимается под складом.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит определение «склад» применительно к торговому сбору, а также не конкретизирует понятие «отпуск товаров со склада».

 

Обратившись к нормативно-техническим актам, а именно к п. 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» получим следующее определение: «Склады - специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. К складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке».

 

Ст. 50 ГОСТ Р 51303-2013 раскрывает определение «магазин-склад», под которым понимается предприятие торговли, по методу самообслуживания осуществляющее продажу физическим лицам и (или) хозяйствующим субъектам продовольственных и непродовольственных товаров непосредственно из транспортной упаковки (ящиков, контейнеров и др.) или в транспортной упаковке.

 

Согласно п. 3 ст. 415 НК РФ ставка сбора, установленного при торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также по торговле, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового зала. Как предусмотрено п. 5 той же статьи, площадь торгового зала рассчитывается в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, который, в свою очередь, определяет ее как часть магазина, павильона, занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

 

Исходя из п. 2, пп.пп. 1, 2 п. 4 ст. 413, п. 3 ст. 415 НК РФ для целей главы 33 НК РФ товарный склад не относится к объектам стационарной торговой сети, вместе с тем имеет торговый зал.

 

Объект обложения торговым сбором при осуществлении торговой деятельности, виды которой перечислены в п. 2 ст. 413 НК РФ, возникает тогда, когда налогоплательщик использует здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговую точку непосредственно для заключения договоров купли-продажи.

 

Кроме того, особое внимание нужно обратить на ст. 2 Закона г. Москвы «О торговом сборе» - торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада, как вид предпринимательской деятельности, в отношении которого установлена ставка сбора, не упомянута. Данный факт давал основание полагать, что на территории г. Москвы торговый сбор в отношении торговли со склада не установлен.

 

Департамент в письме от 23.07.2015 г. № ДПР-Н-987/15 подтвердил нашу позицию: «торговый сбор в отношении вида деятельности «торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада» в городе Москве не установлен. При этом к складам, по мнению Департамента, относятся здания (строения, сооружения) или их части, предназначенные для хранения товара, не предусматривающие к нему доступ покупателей и не имеющие оборудования, предназначенного для выкладки и демонстрации товара и проведения денежных расчетов с покупателями.

 

Следовательно, если на территории склада не заключаются договоры купли-продажи, не предусмотрен доступ покупателей к товару, а лишь производится отпуск уже заказанного товара, то торговля со склада торговым сбором не облагается.

 

Помощь в составлении запроса с удовольствием окажут юристы Группы компаний «ИРБиС».