В соответствии с п. 1.5 Инструкции Банка России от 04 июня 2012 г. N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее – Инструкция N 138-И) формой учета по валютным операциям резидентов является справка о валютных операциях, порядок, случаи и сроки представления которой установлены вышеуказанным документом.

 

Инструкция N 138-И также предусматривает возможность вносить изменения в предоставляемые справки. На территории Российской Федерации валютные операции осуществляются в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации. Независимо от того, в какой валюте совершена операция, срок для внесения изменений в справку о валютных операциях составляет 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих такие изменения, что установлено в п. 2.9 и п. 3.15 Инструкции N 138-И.

 

Обратите внимание, датой оформления документа, подтверждающего необходимые изменения, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления.

 

При этом, согласно п. 2.9 и п. 3.15 Инструкции N 138-И, в случае если уполномоченному банку предоставлено право на основании представляемых резидентом документов, подтверждающих такие изменения, с соблюдением срока, установленного п. 2.9 и п. 3.15 Инструкции N 138-И, изменить содержащиеся в ранее принятой уполномоченным банком справке о валютных операциях сведения, уполномоченный банк самостоятельно заполняет корректирующую справку о валютных операциях.

 

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) предусматривает ответственность за несоблюдение вышеуказанных правил по предоставлению форм учета по валютным операциям резидентов.

 

Так, в частности, ч. 6.2. ст. 15.25 КоАП РФ устанавливает:

 

Кроме того, п. 6.4. ст. 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за повторное в течение одного года совершение действий (бездействий), предусмотренных ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей; на юридических лиц - от четырехсот тысяч до шестисот тысяч рублей.

 

Однако лицо не может быть привлечено к административной ответственности за пределами срока давности. Согласно ст. 4.5 КоАП РФ при нарушении валютного законодательства срок привлечения к ответственности составляет один год с момента совершения административного правонарушения. В соответствии с ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ при длящемся административном правонарушении сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

 

В п. 14 Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее – Постановление от 24.03.2005 N 5) дается разъяснение, что срок давности привлечения к ответственности исчисляется по общим правилам исчисления сроков - со дня, следующего за днем совершения административного правонарушения (за днем обнаружения правонарушения). В случае совершения административного правонарушения, выразившегося в форме бездействия, срок привлечения к административной ответственности исчисляется со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности.

 

Для определения момента, с которого срок давности привлечения к административной ответственности начинает течь, необходимо установить, о каком нарушении идет речь: длящемся или совершенном. КоАП РФ не раскрывает понятие длящегося правонарушения. Однако этот вопрос разъяснен в п. 14 Постановления от 24.03.2005 N 5. Так, длящимся административным правонарушением является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностей. Следует учитывать, что такие обязанности могут быть возложены и иным нормативным правовым актом, а также правовым актом ненормативного характера, например представлением прокурора, предписанием органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль). Невыполнение предусмотренной названными правовыми актами обязанности к установленному сроку свидетельствует о том, что административное правонарушение не является длящимся. При этом необходимо иметь в виду, что днем обнаружения длящегося административного правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, выявило факт его совершения.

 

Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение, в отношении которого предусмотренная правовым актом обязанность не была выполнена к определенному сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

 

В п. 19 Постановления от 24.03.2005 N 5 Пленум Верховного Суда РФ разъясняет, что КоАП РФ предусматривает возможность привлечения к административной ответственности только за оконченное правонарушение.

 

Административное правонарушение считается оконченным с момента, когда в результате действия (бездействия) правонарушителя имеются все предусмотренные законом признаки состава административного правонарушения. В случае, если в соответствии с нормативными правовыми актами обязанность должна быть выполнена к определенному сроку, правонарушение является оконченным с момента истечения этого срока.

 

Подтверждение вышесказанному можно обнаружить в судебной практике, сложившейся по аналогичным случаям:

Таким образом, в случае совершения административного правонарушения, заключающегося в непредставлении форм учета и отчетности по валютным операциям своевременно, такое правонарушение не является длящимся и признается совершенным с момента окончания срока для предоставления корректирующей справки. При этом важно помнить, что срок для внесения изменений в справку о валютных операциях составляет 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих такие изменения, что установлено в п. 2.9 и п. 3.15 Инструкции N 138-И.

 

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что при наличии обязанности предоставить несколько необходимых документов, срок давности привлечения к административной ответственности возникает отдельно в отношении каждого документа.

 

В соответствии с п. 6. ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при истечении сроков давности привлечения к административной ответственности. По истечении срока давности вопрос об административной ответственности, в том числе о наличии либо отсутствии состава административного правонарушения в действиях привлекаемого к ответственности лица, обсуждаться не может, так как это ухудшает положение этого лица.

 

Подтверждение вышесказанному можно найти в сложившейся судебной практике:

 

 

Анализ действующего законодательства России показал, что ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций предусмотрена только нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Иные нормативные акты и, в частности, Уголовный Кодекс Российской Федерации, не содержат норм, устанавливающих ответственность за несвоевременное предоставление форм учета и отчетности по валютным операциям резидентов.

 

Примерную сумму штрафа в данной ситуации можно высчитать лишь при наличии информации о том, по каким непредоставленным документам истек срок давности привлечения к административной ответственности. Кроме того, велика вероятность привлечения к ответственности по п. 6.4. ст. 15.25 КоАП РФ за повторное совершение правонарушения в течение одного года. Однако точную сумму штрафа может определить только должностное лицо, которое привлекает нарушителя к административной ответственности.