|
 Отвечает Тузова Инна,
юрист/специалист информационно-правовой
поддержки ГК «ИРБиС»
 Детский налоговый вычет. Кто имеет на него право в 2012 году?
Согласно положениям ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 330-ФЗ): «Действие положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года». Таким образом, лицам, на обеспечении которых находится трое и более детей или дети-инвалиды, производится перерасчет налоговой базы по НДФЛ с 01.01.2011.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ч. 1 ст. 218 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) вычет предоставляется в следующих размерах:
«с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
1 000 рублей — на первого ребенка;
1 000 рублей — на второго ребенка;
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; с 1 января 2012 года:
1 400 рублей — на первого ребенка;
1 400 рублей — на второго ребенка;
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы».
В связи с внесением изменений в НК РФ у налогоплательщиков и налоговых агентов возникли вопросы:
— какого ребенка считать третьим?
— в каких размерах применяются вычеты?
— как произвести перерасчет? Рассмотрим актуальную позицию Министерства финансов Российской Федерации по указанным вопросам: | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от декабря 2011 года №03-04-05/8-1014 | При определении применяемого стандартного вычета учитывается общее количество детей. Первый ребенок — наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того предоставляется на него вычет или нет. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2011 года №03-04-06/8-357 | Данное письмо фактически дублирует предыдущее в отношении подсчета количества детей и устанавливает: «очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения, независимо от их возраста».
| | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2011 года №03-04-05/8-1075 | При наличии троих детей, двое из которых близнецы и один — ребенок-инвалид, вычет предоставляется в следующих размерах: 1 000 рублей —на первого ребенка, 3 000 рублей — на второго ребёнка, 3 000 рублей — на третьего ребенка. | | Письмо Минфина РФ от 23 декабря 2011 года №03-04-08/8-230 | С 1 января 2011 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется в следующих размерах:
1 000 рублей — на первого ребенка; 1 000 рублей — на второго ребенка; 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка и 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2011 года №03-04-06/8-361
| Если у налогоплательщика трое детей, двум из которых более 18 лет, а третьему — менее, то он вправе получить вычет на младшего ребенка в размере 3 000 рублей. | | Письмо Федеральной налоговой службы от 2 февраля 2012 года №ЕД-4-3/1608@ «О стандартном налоговом вычете» | C 1 января 2011 года размер вычета на первого и второго ребенка — 1 000 рублей, с 1 января 2012 года — 1 400 рублей. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 10 января 2012 года N03-04-05/8-1 «О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, на содержании которых находятся дети» | Вычет на третьего ребенка-инвалида составляет 3 000 рублей независимо от возраста старших детей.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в любом случае вычет на ребенка-инвалида составляет 3 000 рублей. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 года №03-04-06/8-33 | Если на обеспечении налогоплательщика находится трое детей и третий — ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов не производится. Применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3 000 рублей.
При расторжении брака второй родитель имеет право на получение вычета при предоставлении копии свидетельств о рождении детей и документов об уплате алиментов.
При предоставлении вычетов учитывается общее количество детей, включая ребенка, который умер. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2012 года №03-04-06/5-28 «О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в сумме обучения за ребенка» | Если в период обучения в общеобразовательной школе ребёнку исполняется 18 лет, вычет на него будет предоставляться в общем порядке. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012 года №03-04-05/8-36 «О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, на содержании которых находится ребенок (дети)» | Если вычет на ребенка в течение налогового периода не предоставлялся или предоставлялся в меньшем размере, налогоплательщик вправе получить вычет, предоставляемый за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, когда не было выплат дохода. | Перерасчет налоговой базы по НДФЛ
Порядок взыскания и возврата налога осуществляется в порядке, установленном в статье 231 НК РФ. Выделим основные моменты.
1. Возврат налога в течение года осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (работника).
2. Налоговый агент сообщает налогоплательщику (работнику) о факте излишнего удержания налога и сумме удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
3. Возврат осуществляется в течение трех месяцев с момента подачи заявления путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (вывод: только в безналичной форме).
В случае нарушения указанного срока — начисляются проценты за каждый календарный день (нерабочий день также учитывается) нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2012 года разъяснен порядок возврата НДФЛ:
- переплата возвращается на основании заявления налогоплательщика;
- перерасчет по итогам года производится налоговым органом.
Для этого налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы, например:
- справка о доходах по форме 2-НДФЛ;
- копия свидетельства о рождении ребенка.
Общие правила предоставления стандартного налогового вычета (ст. 218 НК РФ)
1. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
2. Вычет в двойном размере предоставляется:
- единственному родителю (прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак);
- усыновителю;
- опекуну;
- попечителю.
3. Для получения вычета необходимо предоставить заявление и документы, подтверждающие данное право (например: свидетельство о рождении ребенка; решение суда об усыновлении ребенка, вступившее в законную силу).
4. Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, необходимо предоставить документы, заверенные компетентными органами иностранного государства.
В соответствии с положениями статьи 106 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 №4462-1 нотариусом принимаются документы, составленные за границей при условии их легализации органом Министерства иностранных дел Российской Федерации (исключение: если иное предусмотрено законодательством РФ и международными договорами, ратифицированными РФ).
5. В двойном размере вычет предоставляется одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от получения налогового вычета.
6. Начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
7. Вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по его выбору (например: работник работает внешним совместителем, следовательно, он имеет право выбрать, кому из работодателей подать заявление – по основному месту работы или по совместительству).
8. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических и лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Коды вычетов на детей перечислены в Приложении 4 данного Приказа со 108 по 125.
Кто имеет право на получение двойного налогового вычета на детей? | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 года №03-04-05/5-841 «О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере налогоплательщикам, на содержании которых находится ребенок (дети)» | Один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу и представит документы, подтверждающие право на вычет. | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2011 года №03-04-05/1-341.
Аналогичная позиция изложена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 марта 2009 года №03-04-05-01/117 | Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю.
Единственным родитель является при отсутствии второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Таким образом, если родители разведены, один из них лишен родительских прав — вычет в двойном размере не предоставляется. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2011 года №03-04-05/5-579 | Мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет при предоставлении налоговому агенту справки формы N 25, выданной органами ЗАГСа, и документов, подтверждающих отсутствие зарегистрированного брака. | | Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 года №03-04-05/1-624 | Если мать разведена и имеет на содержании несовершеннолетних детей при наличии письменного заявления бывшего супруга об отказе от получения налогового вычета. | Выводы:
1. Изменения, внесенные в НК РФ, коснулись многодетных граждан и лиц, на обеспечении которых находятся дети-инвалиды.
2. Очередность детей устанавливается в хронологическом порядке по дате рождения. Таким образом, размер вычета на третьего и последующего ребенка предоставляется в размере 3 000 рублей, начиная с 01.01.2011.
3. Суммирование вычетов не производится.
4. На получение вычета в двойном размере имеют право:
- единственный родитель, усыновитель, опекун, попечитель;
- супруг/супруга при наличии письменного заявления об отказе в получении вычета одного из них;
- мать, при наличии документов, подтверждающих отсутствие заключенного брака и отказа отца ребенка от вычета. Журнал "Система успеха" — апрель 2012 (№4) |
