|
 Отвечает Якушевская Ольга,
юрист / специалист информационно-правовой
поддержки ГК «ИРБиС»
 С какого момента образовательные и медицинские организации смогут применять нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную ст. 284.1 НК РФ?
Согласно п. 17 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ (далее - Закон N 395-ФЗ) глава 25 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) была дополнена ст. 284.1 НК РФ.
В соответствии с ч. 6 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения ст. 284.1 НК РФ применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года.
В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.
При этом образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Обращаем ваше внимание, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской.
На протяжении довольно длительного периода (вплоть до ноября 2011) Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, позволяющий применять 0 ставку по налогу на прибыль, не был регламентирован законодательно, в связи с чем возникало довольно много вопросов со стороны налогоплательщиков.
10 ноября 2011 Правительство Российской Федерации наконец-то приняло Постановление N 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций» (далее – Перечень) (с текстом документа можно ознакомиться в системе ГАРАНТ).
Налоговая ставка 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.
Организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям (п. 3 ст. 284.1 НК РФ):
1) организация, осуществляет образовательную или медицинскую деятельность, включенную в Перечень;
2) организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
4) в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
5) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
6) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
При несоблюдении организацией хотя бы одного из условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения следующие документы (абз. 1 п. 5 ст. 284.1 НК РФ):
— заявление (форма заявления не утверждена нормативно-правовым актом; носит произвольный характер);
— копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно позиции ФНС РФ, выраженной в письме от 21 июня 2011 года N ЕД-4-3/9824@ «О применении налоговой ставки 0 процентов» для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования Перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 НК РФ критериям, не требуется.
Минфин в данном случае солидарен с налоговыми органами. В качестве подтверждения вышесказанного рекомендуем ознакомиться с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 года N 03-03-06/1/580 «О применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность». Документ содержится в системе ГАРАНТ.
Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов НК РФ не предусмотрена.
Организация вправе уточнить сведения, указанные в абз. 1 п. 5 ст. 284.1 НК РФ, и представить их в налоговый орган вместе со сведениями, указанными в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, по окончании первого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ.
Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
1) о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
2) о численности работников в штате организации.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении указанных сведений в налоговый орган в установленные сроки с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Обращаем ваше внимание на следующие нюансы изменения ставки налогообложения по налогу на прибыль:
• организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу);
• организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п.1 ст. 284 НК РФ.  Отвечает Тузова Инна,
юрист/специалист информационно-правовой
поддержки ГК «ИРБиС»
Кто может быть участником договора инвестиционного товарищества, и какими правами и обязанностями они наделены?
С 01.01.2012 года вступает в силу Федеральный закон «Об инвестиционном товариществе» от 28.11.2011 N 335-ФЗ (далее – Закон N335). Данный закон определяет правовое положение участников инвестиционного товарищества, права и обязанности, порядок ведения общих дел товарищами; регулирует особенности договора инвестиционного товарищества (далее – Договор), порядок его изменения и прекращения.
В соответствии с ч. 3 ст. 3 Закона N 335 сторонами Договора могут быть:
- коммерческие организации - согласно ч. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), к ним относятся организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли;
- некоммерческие организации - не имеющие извлечение прибыли в качестве главной цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (ч. 1 ст. 50 ГК РФ) - в случаях, когда ведение инвестиционной деятельности служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям;
- индивидуальные предприниматели.
Ч. 4 ст. 3 Закона N 335 закреплено, что в соответствии с правилами международных договоров и законодательством Российской Федерации сторонами договора могут быть иностранные юридические лица и иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами.
Обращаем ваше внимание на положения ч. 1 ст. 1202 ГК РФ РФ (далее – ГК РФ): «Личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридического лицо», и ст. 1203 ГК РФ: «личным законом иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена».
Вывод: Сторонами по договору инвестиционного товарищества могут быть только субъекты хозяйственной деятельности, зарегистрированные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации или законодательства иностранного государства, в том числе «иностранцы», не являющиеся юридическими лицами.
По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Число участников не должно быть более пятидесяти. (ч. 1 ст. 3 Закона N335)
В ст. 4 Закона N 335 перечислены основные права и обязанности товарищей по Договору, перечислим их.
Права товарищей:
- получать части прибыли от участия в Договоре пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело по договору инвестиционного товарищества, если иное не предусмотрено Договором;
- знакомиться со всей документацией по ведению общих дел товарищей, в том числе, получить копию нотариально удостоверенного Договора;
- получить свою долю в общем имуществе товарищей в порядке, установленном Договором, по истечении срока действия Договора или по достижении установленной им цели;
- участвовать в принятии решений, касающихся общих дел товарищей, в порядке установленном настоящим Федеральным законом.
Обязанности товарищей:
- вносить вклад в общее дело;
- управляющий товарищ обязан осуществлять самостоятельно либо совместно с другим управляющим товарищем или несколькими другими управляющими товарищами ведение общих дел товарищей.
Также Договором на одного из управляющих товарищей возлагаются следующие обязанности:
- осуществление обособленного учета доходов и расходов в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (в настоящее время – Министерство Финансов РФ);
- открытие банковского счета для совершения операций с денежными средствами по Договору;
- ведение налогового учета в связи с участием в Договоре.
Уполномоченный управляющий товарищ предоставляет участникам Договора следующие сведения:
- о суммах расходов, произведенных управляющими товарищами в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, в том числе, приходящихся на каждого участника Договора;
- о суммах вознаграждения управляющих товарищей за ведение общих дел товарищей, в том числе приходящихся на каждого товарища;
- о текущем размере доли каждого участника Договора в общем имуществе.
Порядок и сроки предоставления таких сведений определяется в Договоре. Товарищи могут указать в Договоре случаи, когда товарищ, не являющийся управляющим, вправе обращаться в суд от имени всех товарищей.
При этом недопустимо возложение обязанностей уполномоченного управляющего товарища на управляющего товарища, не являющегося юридическим лицом (ч. 5 ст. 4 Закона N 335).
Еще раз напомним, что Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» вступает в силу с 01.01.2012 года, отдельные моменты его практического использования пока не ясны, поэтому всем, кто каким-либо образом будет причастен к нему, советуем не торопиться и в случае возникновения спорных моментов ожидать официальных разъяснений.
 Отвечает Анна Миронова,
юрист / руководитель Центра налогового
и правового консультирования ГК «ИРБиС»
Может ли работник отказаться от запланированного отпуска или разделить его на части, менее 7 дней?
Рассмотрим правила разделения и переноса отпусков.
1. Разделение отпуска на части.
Основное нормативное регулирование: ст. 125 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ):
«По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней».
Данная норма не запрещает деление отпуска на части, в том числе и по дням. Взять можно и один, и два, и три дня, но! Обратите внимание:
- одна из частей отпуска не должна быть меньше 14 календарных дней;
- деление остальной части отпуска происходит по согласованию между работником и работодателем.
Иными словами: взять день отпуска в удобное для себя время работник может только в случае, если работодатель (в лице кадровой службы, в частности) не имеет возражений по этому поводу.
Однако те работодатели, для которых важно придерживаться единого порядка отдыха своих работников и, соответственно, тем самым иметь возможность свободно планировать производственный процесс, избегая вынужденной переработки оставшихся сотрудников, изначально выражают свою позицию по вопросу деления отпусков в локальном нормативном акте организации – Правилах внутреннего трудового распорядка (ч. 4 ст. 189 ТК РФ) или в трудовом договоре с работником (ст. 57 ТК РФ).
Таким образом, если в указанных актах закреплено положение, согласно которому деление возможно, например, только на периоды, кратные 7, то признать его противоречащим трудовому законодательству нельзя, поскольку оно создано именно на основе действующих норм и не ухудшает положение работника по сравнению с ТК РФ.
А работник, в свою очередь, еще при трудоустройстве, изучая условия трудового договора или знакомясь с Правилами внутреннего трудового распорядка, также вправе решить, подходит ли данный порядок отпусков для него и, соответственно, либо сотрудничать с этим работодателем, либо отказаться от работы.
Немаловажный момент: согласно ст. 115 ТК РФ, продолжительность основного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При работе на предприятии с обычной пятидневной рабочей неделей, в число дней отпуска попадает 8 выходных (суббота и воскресенье). Соответственно, если по правилам работодателя, отпуск не может быть меньше 7 дней, все выходные дни будут задействованы. Если такого правила нет, и работник может брать один или два дня, то в итоге не только количество рабочих дней отпуска будет больше, и производственный процесс может пострадать, но и зарплата самого работника уменьшится, поскольку в отпуске оплачиваются все дни (даже выходные), а при выходе из него оплате подлежат только дни фактической работы.
2. Перенос отпуска.
Основное нормативное регулирование: ст. 123 Трудового кодекса РФ:
«График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала».
Ст. 124 ТК РФ:
«Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях:
временной нетрудоспособности работника;
исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;
в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами».
Случаи, перечисленные в ст. 124 ТК РФ, рассматривать не будем – это действительно те основания, когда отпуск должен быть перенесен вне зависимости от пожеланий работодателя.
На основании ст. 123 ТК в обязанности работодателя входит извещение (а не согласие) работника о том, что через две недели у него запланирован отпуск.
Нарушение этого правила влечет для работодателя наступление негативных последствий в соответствии со ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года N 195-ФЗ, а для работника – переутомления.
Эта норма введена именно для того, чтобы работники организации вовремя отдыхали и всегда находились в отличном рабочем состоянии.
Далее, согласно ст. 124 ТК РФ только в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Обратите внимание – определение того, насколько необходимо с производственной точки зрения присутствие данного работника на рабочем месте, зависит от решения работодателя. Именно он (в лице кадрового работника) и переносит отпуск на другой период, причем согласие самого сотрудника требуется только в случае, когда перенос осуществляется на следующий год.
Итого: если у непосредственного руководителя, в связи с высокой загруженностью сотрудников, есть заинтересованность в оставлении работника в данный период времени на работе, необходимо предоставить ответственному сотруднику кадровой службы соответствующее подтверждение.
Если же у сотрудника-совместителя есть необходимость в переносе отпуска в связи с отпуском по основной работе в соответствии со ст. 286 ТК РФ, предусматривающей предоставление отпуска по совместительству в тот же период, что и по основной работе, работник также должен предоставить соответствующее подтверждение (например, справку с места основной работы).
Журнал "Система успеха" — январь 2012 (№1) |
