Вопрос: Общество находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и
является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а
также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальный фонд обязательного
медицинского страхования.
Организация закупила и по распоряжению Руководителя выдала подарки (алкогольные напитки) сотрудникам к 8 Марта 2010 г.
Руководствуясь нормами п. 21 ст. 270 НК РФ, затраты на приобретение
подарков сотрудникам к празднику Общество не относит на уменьшение
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности
на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и
является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость,
соответственно, передаваемые сотрудникам на безвозмездной основе
подарки к празднику, участвуют в деятельности, облагаемой этим налогом,
и НДС, который входит в их стоимость, Обществом принят к вычету в
полном объеме (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДС Общество руководствовалось
нормами п. 2 ст. 154 НК РФ и начислило НДС в момент передачи подарков
сотрудникам на стоимость подарков без включения "входного" НДС.
Стоимость подарка, полученного каждым сотрудником от Общества, не
превысила 4000 руб. и на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит
налогообложению НДФЛ.
1. Верно ли Общество поступило в отношении налога на прибыль,
исчисления НДС на стоимость передаваемых сотрудникам подарков без
включения в нее "входного" НДС, принятия к вычету в полном объеме
"входного" НДС по данным подаркам, предъявленного продавцом при их
приобретении, а также в отношении НДФЛ?
2. Является ли передача подарков сотрудникам Общества к празднику по
Распоряжению Руководителя объектом обложения страховыми взносами в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд
обязательного медицинского страхования при условии, что трудовыми
(коллективными) договорами с сотрудниками получение такого рода доходов
в натуральной форме (подарков к праздничным датам) не предусмотрено?
Если передача подарков является объектом обложения страховыми взносами,
учитываются ли они (страховые взносы) в расходах при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
3. Должны ли начисляться страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на стоимость подарков? И учитываются ли данные начисления
при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? _____________________________________
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.04.2010 N 251/10 по вопросу учета расходов и сообщает следующее. По налогу на доходы физических лиц Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ. Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за налоговый период. Таким образом, при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее 4 000 рублей за налоговый период, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у сотрудников не возникает. По вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и фонды обязательного медицинского страхования" следует обращаться в Минздравсоцразвития России. По налогу на прибыль организаций В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам к Международному женскому дню не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Что касается взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такие взносы учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
|