Отвечает Лебедева Екатерина,
юрист / специалист информационно-правовой
поддержки ГК «ИРБиС»

Можно ли округлять сумму подлежащих уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС?
Согласно п. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях: сумма менее 50 копеек отбрасывается, а более  - округляется до полного рубля.

В 2010 году компенсация за неиспользованный отпуск и материальная помощь облагаются страховыми взносами?
В пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон N 212-ФЗ) прямо оговорено, что компенсации за неиспользованный отпуск исключаются из списка необлагаемых страховыми взносами.
При этом обращаем ваше внимание на то, что в отличие от данных страховых взносов, с суммы компенсации за неиспользованный отпуск по-прежнему не надо уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом гласит п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765 (далее – Перечень).
Что же касается материальной помощи, то здесь нужно отметить следующее.
Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС следующие виды материальной помощи:
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (пп «а» п. 3 ч. 1 ст. 9);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9).
Кроме того, как и раньше не подлежит обложению взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
- материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации (п. 7 Перечня),
- материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8 Перечня).
Таким образом, в 2010 году с суммы компенсации за неиспользованный отпуск нужно начислять взносы в ПФР, ФСС, ФМОС и ТФОМС, а вот с указанных выше видов материальной помощи, напротив, страховые взносы начислять не нужно. В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний изменений на 2010 год не произошло.
 

Подскажите, можно ли учесть в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ страховые взносы? И если можно, то в какой момент нужно включать взносы в расходы? Компания применяет метод начисления.
Страховые взносы ПФР, ФСС, ФМОС и ТФОМС следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
Следовательно, страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС И ТФОМС признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления.
Аналогичная точка зрения содержится и в письмах Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/209, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/13, от 05.04.2010  N 03-03-06/1/230 и от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140.
 

По государственному контракту мы обязаны выполнить научно-исследовательские работы. Работы будут выполняться за счет средств московского бюджета. Подскажите, облагается ли эта операция НДС?
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее – НИОКР), выполненных за счет средств бюджетов, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, независимо от уровня этого бюджета. Данное правило распространяется и на исполнителя работ (письма Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-07-07/25 и от 12.08.2009 N 03-07-11/203).
Таким образом, если НИОКР осуществляются в рамках государственного контракта за счет бюджетных средств, то их реализация освобождается от обложения НДС.
На данный момент нормами Налогового кодекса РФ перечень документов, подтверждающих право на применение указанного освобождения, не установлен. Однако, по мнению финансистов (письма Минфина РФ от 10.10.2008 N 03-07-07/103 и от 11.03.2009 N 03-07-07/16, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036487), основанием для освобождения от обложения НДС выполняемых за счет бюджетных средств научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, являются:
• договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;
• письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты НИОКР.

Также обращаем Ваше внимание на то, что согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при выполнении работ, операции по реализации которых освобождаются от обложения НДС, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения сумм данного налога. При этом на них делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Исходя из вышеизложенного, в вашем случае реализация выполняемых по государственному контракту за счет средств бюджета г. Москвы научно-исследовательских работ освобождается от обложения НДС.
 

_______________________________________________________________________________________________________

Отвечает Айсенов Артур,
юрист / специалист информационно-правовой
поддержки ГК «ИРБиС»

Облагаются ли страховыми взносами в 2010 году выплаты за первые 2 дня больничного, оплаченные за счет работодателя?
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее – Закон N 212-ФЗ)).

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам:

- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя,
- за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ).

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в частности, в пп. 1 ч. 1 сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности являются государственными, можно сделать вывод о том, что выплаты по первым 2 дням больничного листа, выплачиваемые за счет работодателя, не облагаются страховыми взносами.
 

_______________________________________________________________________________________________________

 Отвечает Миронова Анна,
юрист / руководитель Группы информационно-правовой
поддержки ГК «ИРБиС», член Палаты налоговых
консультантов РФ

  Облагаются ли в 2010 году доходы иностранного сотрудника страховыми взносами? Зависит ли это от времени его пребывания в России?
Действующий с 2010 года Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон N 212-ФЗ), хоть и имеет некоторое сходство с отмененным единым социальным налогом (ЕСН), но ряд его положений все-таки довольно существенно отличает его от предшественника.
В частности, это касается выплат иностранцам. П. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ относит любых иностранных граждан, а также лиц без гражданства к категории «физические лица», выплаты которым по ч. 1 ст. 7 подлежат обложению взносами. Однако, уже п. 15 ч. 1 ст. 9 фактически освобождает от обложения все выплаты, производимые в пользу иностранцев по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, выполнение работ, при условии, что данный гражданин (лицо без гражданства) является временно пребывающим на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» к временно пребывающим относятся лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, если иностранный сотрудник Вашей организации не имеет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, то выплаты в его пользу, производимые на основании трудового или гражданско-правового договора, в 2010 году не будут подлежать обложению страховыми взносами по закону N 212-ФЗ.

Обратите внимание! Указанный закон не распространяется на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок исчисления которых в 2010 году не претерпел изменений (ч. 2 ст. 1 Закона 212-ФЗ).