Управление Федеральной Налоговой Службы России по г. Москве

Письмо

4 марта 2008 N 20-12/020728

О разъяснении вопросов налогообложения

Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело письмо ООО о порядке применения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ и сообщает следующее. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 269 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях налогообложения дивидендами, уплаченными иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, признается положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ. При этом, исчисление российской организацией предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности осуществляется в порядке, установленном пунктами 2-3 статьи 269 НК РФ.

Учитывая изложенное, часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, применяемой к процентам. Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке, применяемой для дивидендов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее налоговый агент), в порядке, установленном статьей 310 НК РФ. При этом, в связи с тем, что, как указано в письме, иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной# может производиться налоговым агентом с учетом соответствующих положений такого международного договора при условии представления иностранной организацией документа, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. Что касается порядка учета в целях налогообложения прибыли процентов по договору займа у организации их уплачивающей, то такие расходы признаются в пределах ограничений, установленных пунктами 1 и 2 статьи 269 НК РФ.

Заместитель руководителя управления - советник государственной гражданской службы Российской Федерации II класса Н.В. Прокаева