Чиркова Екатерина,

С 01.01.2009 года в НК РФ вносится ряд поправок и изменений. Количество технических поправок незначительно. Большинство изменений влияют на содержание норм, а некоторые делают их принципиально отличающимися от норм-предшественников.
Основные изменения затронули налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых, акцизы в сфере дифференциации и индексации ставок акцизов на подакцизные товары.
Разобьем все поправки на несколько групп.

1 группа – НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Наибольшей корректировке подверглась глава 25 НК РФ.
Так, в соответствии с ФЗ от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 2009 года взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, будут включаться в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6% от ФОТ (сейчас 3%).
Кроме того, организации смогут списывать суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья. Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 3% от фонда оплаты труда. Норма будет действовать до 2012 года.

Проект предусматривает возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Уточняются условия принятия в расходы затрат организации на образование сотрудников. Например, появится возможность учитывать расходы на обучение будущих работников (если трудовой договор заключен в течение трех месяцев после окончания обучения).
Самые масштабные изменения в главе 25 НК РФ касаются налогового учета амортизируемого имущества. Добавлено сразу несколько статей. Если в «старой» редакции было всего лишь пять статей (256, 257, 258, 259 и 322), а со следующего года к ним добавятся еще три (259.1, 259.2, 259.3), в которых будет говориться об особенностях применения линейного, нелинейного метода расчета амортизации и использования повышающих (понижающих) коэффициентов.

Не секрет, что многие бухгалтеры считают нелинейный метод начисления амортизации трудоемким и сложным для применения на практике. Чтобы рассчитать амортизацию в целом по амортизационным группам (подгруппам), по ним нужно определить суммарный баланс. Это новый в Налоговом кодексе показатель с 01.01.2009. Суммарный баланс включает суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к соответствующей амортизационной группе (подгруппе). И в дальнейшем по мере начисления амортизации уменьшается. Амортизация рассчитывается исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Последний показатель устанавливается для каждой из 10 амортизационных групп, поименованных в ст. 258 НК РФ. Месячная норма амортизации установлена в интервале от 14,3% (первая группа) до 0,7% (десятая группа).

Смена метода расчета амортизации прописана в обновленной ст. 322 НК РФ, в которой разъясняется организация налогового учета амортизируемого имущества.

Также в «новом» НК РФ появился новый вид амортизируемого имущества - капвложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.
Уточнение по основным средствам, бывшим в употреблении
 В отношении объектов ОС, бывших в употреблении, организация вправе определять норму амортизации исходя из СПИ (срок полезного использования), уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В обновленной редакции ст. 258 НК РФ сделано два уточнения. Первое: определять таким образом норму амортизации могут лишь организации, которые применяют в налоговом учете линейный метод, для нелинейного метода эта возможность уменьшения нормы амортизации за счет предыдущей эксплуатации не предусмотрена. Второе: приобретенные организацией и бывшие в употреблении объекты ОС включаются ею в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Также с 01.01.2009 из п. 12 ст. 264 НК РФ исключено нормирование суточных из нормируемых расходов. Со следующего налогового периода в отношении суточных не будет указания на их нормирование, более того, законодатель продублировал поправку в другой ст. 270 НК РФ, исключив из нее расходы на выплату суточных сверх норм, которые в действующей редакции относятся к неучитываемым при расчете прибыли расходам. 

Также произошл и изменения, касающиеся уведомления налоговых органов об обособленных подразделениях. Организации нужно будет уведомить налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений в регионе или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. Придется побеспокоить налоговиков и в случае создания новых или ликвидации действующих «обособок». В течение установленного п. 2 ст. 288 НК РФ срока организация будет обязана уведомить об этом налоговые органы на территории региона, где созданы (ликвидированы) «обособки», а также о выборе подразделения, через которое будет уплачиваться налог. Срок уплаты налога установлен в ст. 287 НК РФ, и отсчитывается он начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором обособленное подразделение было создано или ликвидировано.
Внесено изменение, касающееся материальных расходов, которые позволяют учитывать в топливно-энергетическом бюджете компании расходы, связанные с производством или приобретением мощности.

Внесены изменения в п. 3 ст. 264 НК РФ, основное из которых заключается в том, что учитываются в уменьшение прибыли расходы на обучение работников, отработавших у работодателя не менее года. Если трудовой договор по каким-либо причинам был заключен на меньший срок, суммы оплаты за обучение, учтенные ранее в расходах, следует включить в состав текущих внереализационных доходов.

Вознаграждения и выплаты членам совета директоров в действующей редакции 25-й главы НК РФ прямо не указаны ни в составе учитываемых, ни в составе не учитываемых при налогообложении расходов. Это приводит к спорам между налогоплательщиками и инспекторами, отказывающими им в учете выплат и вознаграждений в уменьшение прибыли, в связи с тем, что данные выплаты производятся не на основании трудовых (гражданско-правовых договоров), а на основании устава общества (п. 21 ст. 270 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 N 21-11/124242@). Со следующего года спорить с налоговиками станет бесполезно, так как закон будет на их стороне. Вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, будут поименованы в новом п. 48.8 ст. 270 НК РФ в составе не учитываемых при налогообложении прибыли расходов.

2 группа – НДПИ

Предполагается усовершенствовать порядок признания расходов на приобретение лицензий на право пользования недрами: стоимость лицензионного соглашения предстоит включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в течение двух лет.
Плательщики налога на добычу полезных ископаемых получат и другие преференции. Например, в шкалу расчета НДПИ будут внесены уточнения, которые позволят взимать налог, начиная не с 9, а с 15 долларов США за баррель.
 

3 группа – ЕСН

Согласно поправкам в главу 24 Налогового кодекса не будут облагаться ЕСН затраты на оплату профессионального образования и профессиональной подготовки работников, а также суммы возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на жилье, учитываемые в расходах по налогу на прибыль. Все эти новшества начнут действовать с 2009 года.

4 группа – НДФЛ

С 2009 года при исчислении НДФЛ с заработной платы работников бухгалтер будет учитывать нововведения. Изменения в главу 23 НК РФ вносятся Федеральным законом Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства Российской Федерации».
Прежде всего, изменения коснутся размера и порядка применения стандартных налоговых вычетов. Во-первых, со следующего года стандартный вычет в размере 400 рублей будет ежемесячно учитываться в налоговой базе до тех пор, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 рублей. Сейчас налоговый вычет не предоставляется с месяца, в котором совокупный доход работника превысил 20 000 рублей.
Во-вторых, с 600 до 1000 руб. увеличится социальный налоговый вычет на ребенка. Причем ограничение по доходу вырастет до 280 000 рублей. В настоящее время данным вычетом нельзя воспользоваться уже в месяце, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом за год превысили 40 000 руб.
Кроме того, от обложения НДФЛ освободят суммы, которые организация уплачивает за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также за профессиональную подготовку и переподготовку. Не увеличат налоговую базу и суммы, выплаченные работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. Данная норма будет действовать до 1 января 2012 года и распространится на выплаты, отраженные организацией в составе расходов по налогу на прибыль.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, теперь будет облагаться НДФЛ в пределах 2/3, а не 3/4 ставки рефинансирования, установленной на дату получения дохода. Относительно действующей с 14.07.2008 ставки рефинансирования - 11% - предел снизился с 8,3%  до 7,3%.
В свою очередь доходы, полученные от рублевых банковских вкладов, будут облагаться НДФЛ в случае превышения суммой процентов по договору суммы процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов. Соответствующая поправка об освобождении от налогообложения доходов по вкладам в указанном пределе внесена в ст. 217 НК РФ.
 
Также произошли изменения в ст. 217 НК РФ. Перефразирован п. 21, ранее в нем говорилось, что от налогообложения освобождены суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение (либо за их обучение) в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии. Теперь согласно данному пункту не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
 

5 группа – СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Законом N 158-ФЗ от 22 июля 2008 года вносится ряд  поправок в главы о едином сельскохозяйственном налоге и об упрощенной системе налогообложения. Для пользователей данных налоговых режимов отменена обязанность по представлению налоговых деклараций за отчетные периоды. С 2009 года они будут отчитываться только раз в год (ФЗ от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
 
Также уточнен порядок переноса убытков на будущие налоговые периоды. Теперь он идентичен правилам, действующим для налога на прибыль. Указанные налогоплательщики получат право уменьшать налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в полном объеме. Действующая редакция позволяет учитывать убыток в размере, не превышающем 30% налоговой базы. Как и прежде, убыток переносится в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. Однако убыток, полученный в этом году и не учтенный по итогам следующего налогового периода, можно будет перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Убытки, полученные в нескольких налоговых периодах, переносятся в той очередности, в которой они получены.
Что касается других предложений, то с 2009 года на уплату ЕСХН смогут перейти организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Плательщикам ЕСХН разрешат учитывать затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Правда, данное правило будет действовать лишь в случае последующего заключения такого договора.
Кроме того, подкорректируют порядок учета расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности. Включать их в состав расходов налогоплательщики смогут только после фактической оплаты имущественных прав на земельные участки (в размере уплаченных сумм) и при наличии документа, подтверждающего факт подачи документов на госрегистрацию данного права. В последнем случае имеется в виду расписка органа, осуществляющего госрегистрацию.
Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему, позволят отражать в расходах, учитываемых при определении налоговой базы, затраты на все виды обязательного страхования ответственности. Таким образом будет урегулирован спор об учете стоимости ОСАГО.
Корректировке также подверглась норма, в которой описаны особенности отражения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН. В частности, уточнено, что правила, перечисленные в пункте 2.1 статьи 346.25 НК РФ, касаются случаев перехода на упрощенную систему лишь с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Затронули изменения и порядок применения упрощенной системы на основе патента. Так, расширен перечень видов деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели вправе применять патент. Указанным налогоплательщикам дано право принимать на работу наемных работников, в том числе, по договорам гражданско-правового характера. При этом их среднесписочная численность за год не должна превышать пяти человек.
Ряд важных изменений внесен в главу о едином налоге на вмененный доход. Уточнены некоторые термины. Введены ограничения для перехода на «вмененку». Например, не смогут применять данный налоговый режим организации и предприниматели в том случае, если среднесписочная численность их работников за прошедший календарный год превысила 100 человек. Не будут переводиться на уплату ЕНВД и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, а также учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения (в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания). Кстати, от «вмененки» будут освобождены индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную «упрощенку».
В законопроекте подробно прописан порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД. В частности, уточнено, что налогоплательщики, занимающиеся транспортными перевозками, развозной и разносной торговлей, а также распространением рекламы на транспорте, обязаны встать на учет только по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя).

Упрощенная система

Все «упрощенцы», а особенно получатели доходов в виде дивидендов от участия в других организациях, прекрасно помнят двоякую ситуацию с налогообложением дивидендов, причитающихся «упрощенцу». С 01.01.2009 эта ситуация уточнена, теперь в НК РФ сказано, что применение организациями УСНО предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

В связи с приведенными выше поправками в ст. 345.15 НК РФ появился новый пункт - 1.1. В нем сказано, что доходы «упрощенца», облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, а также указанные в ст. 251 НК РФ не учитываются при определении объекта обложения единым налогом.
Сам перечень «упрощенных» расходов не изменился, а вот порядок определения и признания некоторых из них действительно подвергся пересмотру, причем в положительную для налогоплательщиков сторону. Так, при определении расходов теперь, во-первых, на уровне НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16) будет закреплено, что при расчете базы по единому налогу учитываются взносы по всем видам обязательного страхования не только работников и имущества, но и ответственности (например, автовладельцев или туроператоров), во-вторых, отменено нормирование командировочных расходов в виде суточных и полевого довольствия (абз. 4 пп. 13 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается порядка признания расходов, в этой области, безусловно, принята самая долгожданная поправка. Теперь для учета расходов на приобретение сырья и материалов неважно, когда их передали в производство и передали ли вообще (см. новую редакцию пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
 
Единый налог на вмененный доход

Нововведением стало введение ограничений по применению ЕНВД для определенных категорий налогоплательщиков. Ограничения изложены в новом п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Приведем основные:

Первое - численность работников. На уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Второе - структура уставного капитала. Если в организации доля участия других предприятий составляет более 25%, ЕНВД применять нельзя.
Если по итогам налогового периода (квартала) налогоплательщик допустит несоответствие поименованным требованиям, то он будет считаться утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения, причем с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям. Налоги по общей системе налогообложения он будет исчислять и уплачивать по аналогии с вновь созданной организацией (ИП).
Еще одна поправка общей значимости внесена в ст. 346.28 НК РФ. Теперь в кодексе прописан порядок постановки плательщиков ЕНВД на регистрационный учет и снятия с учета. Ранее этот вопрос разъяснялся в письмах финансового и налогового ведомств.

6 группа – АКЦИЗЫ

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 142-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливаются новые налоговые ставки для подакцизных товаров на 2009-2011 годы, а также уточняются некоторые нормы главы.
В новой редакции статьи 193 НК РФ предложена дифференциация ставок акцизов на нефтепродукты по принципу снижения ставки на топливо более высокого качества.
Таким образом, новая система исчисления акцизов построена на налогообложении автомобильного бензина и дизельного топлива по убывающей шкале ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных техническим регламентом о требованиях к указанным видам топлива (утвержден постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118). По мнению разработчиков проекта, разница в уровне ставок акциза на бензин между классами позволит производителям возместить затраты на улучшение качества бензина.
Специфические ставки акцизов на подакцизные товары (за исключением сигарет и папирос) по сравнению с каждым предыдущим годом будут проиндексированы на 10%. По сигаретам с фильтром индексация составит 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - 28%.
Кроме того, в законопроекте предусмотрена поправка в статью 182 Налогового кодекса, которая исключает из числа плательщиков акцизов лиц, получающих подакцизные товары путем смешения в местах их хранения и реализации, если в результате создается товар, по которому действует такая же или более низкая ставка акциза.
Нормы названной статьи будут распространяться только на случаи производства путем смешения товаров, в отношении которых применяется более высокая ставка акциза.
 

Также с 01.01.2009 будут внесены изменения в часть 1 НК РФ

Самыми значительными из них являются следующие:

1. Пункт 3 статьи 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации дополнен пп. 4.1. В соответствии с этим подпунктом теперь к  операциям, не признаваемым реализацией товаров, работ или услуг относится передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации (ФЗ от 30 июня 2008 года N 108-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
 
2. Также с 01.01.2009 года вступает в силу норма Закона N 137 – ФЗ от 27.07.2006 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Теперь в соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение налогового органа по результатам выездной или камеральной проверки может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

____________________________________ 

Получить необходимую информацию или заказать услугу можно, обратившись в Центр налогового и правового консультирования по телефону: (495) 225-0102