Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
                     от 3 июня 2009 г. N 03-02-08/46

     Вопрос:  1.  Пунктом  7  статьи  101  НК  РФ     установлено, что по
результатам рассмотрения материалов  выездной  и  камеральной   налоговой
проверки руководитель налогового органа  (далее  -  Инспекция  -   первая
инстанция)  выносит   решение   о   привлечении       налогоплательщика к
ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения      (далее -
Решение).
     Налогоплательщик имеет право обжаловать данное Решение в Управлении
ФНС по субъекту РФ (далее - Управление - 2 инстанция).
     Управление,  рассмотрев  жалобу  налогоплательщика,  может   принять
Решение об оставлении жалобы без удовлетворения либо отменить (изменить)
Решение первой инстанции.
     В пункте 176 Административного регламента,  утвержденного   Приказом
Министерства финансов РФ от 18  января  2008 г.  N 9н,  указано,    что в
случае, если налогоплательщик не  удовлетворен  решением  инспекции   ФНС
России (управления ФНС России), принятым по жалобе, он вправе обратиться
с жалобой в письменной форме в ФНС России (ФНС - третья инстанция).
     Таким образом, существует порядок обжалования Решения Инспекции во 2
(Управление) и 3 (ФНС) инстанциях.
     На основании вышеизложенного прошу разъяснить порядок и сроки подачи
жалобы в ФНС РФ на Решение Инспекции о привлечении  налогоплательщика   к
ответственности за совершение налогового правонарушения  по   результатам
выездной и камеральной налоговой проверки после его обжалования во второй
инстанции,  при  этом  результат  рассмотрения  жалобы     Управлением не
удовлетворяет налогоплательщика.
     2. Согласно статье 138 НК РФ подача жалобы в вышестоящий   налоговый
орган  не  исключает  права  на  одновременную  или  последующую  подачу
аналогичной жалобы в суд,  если  иное  не  предусмотрено  статьей   101.2
настоящего Кодекса.
     С учетом вышеизложенной ситуации имеет  ли  налогоплательщик   право
подать в суд на Решение  Инспекции  о  привлечении    налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения  по   результатам
выездной и камеральной налоговой проверки  после  его   последовательного
обжалования во 2  и  3  инстанциях  и  несогласием    налогоплательщика с
результатами рассмотрения жалоб? Или налогоплательщик должен подать иск в
суд сразу после обжалования во 2 инстанции?
     3. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 21 НК РФ   налогоплательщик
имеет право на участие  в  процессе  рассмотрения  материалов   налоговой
проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных   НК
РФ, а также иные права.
     В  связи  с   изложенным   имеют   ли   право       должностные лица
налогоплательщика лично присутствовать при рассмотрении жалобы во 2 и   3
инстанциях? Обязаны ли  налоговые  органы  второй  и  третьей   инстанций
извещать о времени и месте рассмотрения жалобы?

     Ответ:  В  Департаменте  налоговой  и  таможенно-тарифной   политики
рассмотрено  Ваше  письмо  от  25.02.2009  N 77  по  вопросу  о  порядке
обжалования решений налоговых органов и сообщается следующее.
     В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  101.2  Налогового    кодекса
Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  решение  о       привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или  решение   об
отказе  в  привлечении  к  ответственности  за  совершение     налогового
правонарушения может быть обжаловано в  вышестоящий  налоговый    орган в
порядке, определяемом данной статьей.
     Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (в   том
числе в ФНС России)  или  вышестоящему  должностному  лицу   регулируется
статьей 139 Кодекса.
     Согласно пункту 1 статьи 138 Кодекса подача  жалобы  в   вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает  права   на
одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное
не предусмотрено статьей 101.2 Кодекса.
     В  соответствии  с  пунктом  5  статьи  101.2  Кодекса     решение о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или
решение  об  отказе  в  привлечении  к  ответственности  за    совершение
налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только
после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
     Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 21 Кодекса   налогоплательщики
имеют право на участие  в  процессе  рассмотрения  материалов   налоговой
проверки или иных актов налоговых  органов  в  случаях,   предусмотренных
Кодексом.
     В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  101  Кодекса    руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и   месте
рассмотрения материалов налоговой проверки лицо,  в  отношении   которого
проводилась  эта  проверка.  Лицо,  в  отношении  которого    проводилась
налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов
указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
     Кодексом не предусмотрено  участие  налогоплательщика  в   процедуре
рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом.

Заместитель директора Департамента                                                                     С.В. Разгулин