Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
                    от 8 апреля 2009 г. N 03-02-08/28

     Вопрос: В письме Министерства финансов РФ от 7  августа  2007   года
N 03-02-07/2-138, в котором говорится о том, что позиция Минфина России,
выраженная в письмах по конкретным или общим вопросам обращений граждан и
организаций, не обязательна для налоговых органов.
     Письмом Федеральной налоговой службы РФ от 14  сентября  2007   года
N ШС-6-18/716@ разъяснен порядок применения вышеуказанного письма Минфина
России.
     Я полагал, что письма Минфина России (куда входит и ФНС) разъясняют
положения налогового законодательства в увязке с общим законодательством
Российской Федерации и должны помочь налогоплательщику разрешить сомнения
по трактовке положений  налогового  законодательства  как  в   конкретных
обстоятельствах,  так  и  в  общих   вопросах   применения     налогового
законодательства. Мне казалось, что такая позиция  закреплена  в   статье
34.2 Налогового кодекса РФ.
     Но по письмам выходит, что Минфин РФ и  его  ФНС  могут   трактовать
нормы налогового законодательства по-разному.  А  если   налогоплательщик
получил разъяснение Минфина РФ,  то  он  не  может  им   воспользоваться,
поскольку оно не имеет  юридической  силы.  В  то  же  время    ФНС может
руководствоваться разъяснениями Минфина РФ, если они адресованы ФНС, даже
если они и не имеют юридической силы.
     Как же тогда понимать:
     -  Письмо  Департамента  налоговой  и  таможенно-тарифной   политики
Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. N 03-02-08/22;
     - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28   февраля
2001 г. N 5 "О некоторых вопросах  применения  части  первой   Налогового
кодекса Российской Федерации"?
     Правильно ли письма Минфина от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138
и 14 сентября 2007  года  N ШС-6-18/716@  отражают  официальные   позиции
правительственных, законодательных и судебных властей?

     Ответ: В соответствии с письмами Аппарата Правительства   Российской
Федерации от  19.03.2009  N П48-23599  и  от  30.03.2009    N П48-26337 в
Департаменте налоговой и таможенно-тарифной  политики  рассмотрены   Ваши
обращения от 13.03.2009 и 17.03.2009 о письменных  разъяснениях   Минфина
России по вопросам применения законодательства  Российской  Федерации  о
налогах и сборах и сообщается следующее.
     Согласно пункту 2 статьи 15  Конституции  Российской  Федерации  на
граждан и их объединения  возложена  обязанность  соблюдать   Конституцию
Российской Федерации и законы.
     При  исполнении  данной  обязанности  (в  части     законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах) налогоплательщики,   плательщики
сборов и налоговые агенты вправе учитывать письменные разъяснения Минфина
России по вопросам применения законодательства  Российской  Федерации  о
налогах и сборах, полученные ими в соответствии с пунктом 1 статьи   34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
     Указанные письменные разъяснения Минфина России  не  направлены   на
установление, изменение или  отмену  правовых  норм  или  общих   правил,
конкретизирующих нормативные предписания. Соответствующие письма Минфина
России не являются нормативными правовыми актами, а  также  не   подлежат
подготовке,  обязательной  правовой  экспертизе  в  Минюсте      России и
регистрации согласно  Правилам  подготовки  нормативных  правовых   актов
федеральных  органов  исполнительной  власти   и   их     государственной
регистрации,  утвержденным  постановлением   Правительства     Российской
Федерации от 13.08.1997 N 1009.
     Такие письма имеют информационно-разъяснительный  характер,  в   них
выражается позиция Минфина России  по  конкретным  или  общим   вопросам,
содержащимся   в   индивидуальных    или    коллективных    обращениях
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
     Выполнение  налогоплательщиком  (плательщиком   сбора,     налоговым
агентом) письменных разъяснений  о  порядке  исчисления,  уплаты   налога
(сбора) или по иным вопросам применения  законодательства  о    налогах и
сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым,   налоговым
или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным
должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции в силу пункта
8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса является основанием
для  неначисления  пеней  на  сумму  недоимки,  которая    образовалась у
указанного лица в результате выполнения такого письменного разъяснения, а
также признается обстоятельством, исключающим  вину  лица  в   совершении
налогового правонарушения. Такие положения не применяются в случае, если
указанные письменные разъяснения основаны на неполной или   недостоверной
информации,  представленной  налогоплательщиком  (плательщиком     сбора,
налоговым агентом).

Заместитель директора Департамента                                                                     С.В. Разгулин