Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
                  от 12 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/60

     Департамент налоговой  и  таможенно-тарифной  политики,   рассмотрев
письмо по вопросам учета расходов в  виде  сумм  доплаты    работникам до
фактического заработка при временной утрате трудоспособности  для   целей
налога на прибыль, а также применения единого социального налога и налога
на доходы физических лиц в отношении таких доплат, сообщает следующее.
     В  соответствии  с  положениями  статьи  255  Налогового     кодекса
Российской Федерации (далее - НК  РФ)  в  расходы    налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной  и   (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или  условиями  труда,    премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников,  предусмотренные  нормами  законодательства   Российской
Федерации, трудовыми  договорами  (контрактами)  и  (или)   коллективными
договорами.
     Согласно пункту 15 статьи 255 НК РФ к расходам на  оплату  труда  в
целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату
до фактического заработка в случае  временной  утраты   трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
     В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия
их выплаты устанавливаются федеральным законом.
     Федеральным  законом  о  бюджете  Фонда  социального     страхования
Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный   размер
пособия по временной нетрудоспособности.  Так,  статьей  8   Федерального
закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда  социального   страхования
Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"
установлено,   что   максимальный   размер   пособия   по    временной
нетрудоспособности    (за    исключением    пособия       по    временной
нетрудоспособности в связи с  несчастным  случаем  на  производстве  или
профессиональным заболеванием) за  полный  календарный  месяц  не   может
превышать в 2009 году 18 720 рублей, в 2010 году - 20 030 рублей, в 2011
году - 21 390 рублей.
     Однако, размер фактически выплачиваемого работодателем  пособия   по
временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и
законодательству Российской Федерации, может превышать указанные суммы.
     Таким образом,  в  случае  если  размер  фактически   выплачиваемого
работодателем  пособия  по  временной  нетрудоспособности,   исчисленного
согласно трудовому договору, превышает указанные суммы, налогоплательщик
имеет право отнести в соответствии с пунктом  15  статьи  255  НК   РФ  к
расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли,
сумму  превышения  фактически  выплачиваемого  пособия   по     временной
нетрудоспособности в  пределах  фактического  (среднего)  заработка  над
максимальным  размером   пособия   по   временной     нетрудоспособности,
выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
     Исходя   из   вышеизложенного,   отнесение        работодателем сумм
вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой   прибыли
зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты локальными   нормативными
актами,  трудовыми  договорами  (контрактами)  и  (или)     коллективными
договорами согласно статье 255 НК РФ.
     Что касается единого социального налога, то в соответствии с пунктом
1 статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических  лиц,  объектом  налогообложения  единым  социальным   налогом
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками
в пользу физических лиц по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
предметом  которых  является  выполнение  работ,  оказание      услуг (за
исключением     вознаграждений,     выплачиваемых          индивидуальным
предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой),
а также по авторским договорам.
     При этом пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что данные выплаты
не признаются  объектом  налогообложения  единым  социальным    налогом у
налогоплательщиков-организаций,  если  они  не  отнесены  к     расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль  организаций  в   текущем
отчетном (налоговом) периоде.
     Согласно подпункту 1  пункта  1  статьи  238  Кодекса  не   подлежат
налогообложению  единым  социальным  налогом  государственные    пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством  Российской   Федерации,
законодательными  актами  субъектов  Российской  Федерации,     решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия  по  уходу  за  больным   ребенком,
пособия по безработице, беременности и родам.
     Поскольку сумма превышения  фактически  выплачиваемого  пособия  по
временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка
над  максимальным  размером  пособия  по  временной   нетрудоспособности,
выплачиваемого из Фонда социального  страхования  Российской   Федерации,
отнесена  к   расходам,   уменьшающим   полученные         доходы в целях
налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
     В отношении налога на доходы физических лиц следует учитывать, что в
соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат   налогообложению
этим налогом государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу  за  больным    ребенком), а
также  иные  выплаты  и  компенсации,  выплачиваемые  в    соответствии с
действующим  законодательством.  При  этом  к  пособиям,  не   подлежащим
налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
     Доплата до среднего заработка в  сумме,  превышающей   установленный
Фондом социального страхования Российской Федерации максимальный   размер
пособия по беременности и родам, в  соответствии  с  трудовым   договором
работника не может рассматриваться в качестве государственного   пособия,
и,  следовательно,  облагается  налогом  на  доходы  физических  лиц  в
общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента                                                                     Н.А. Комова