Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05
 
 Вопрос: В целях правильного исчисления налога на добавленную стоимость и оформления бухгалтерских и налоговых документов, а также в связи с отсутствием официальных комментариев по этому поводу просим дать разъяснение по оформлению и отражению в бухгалтерском и налоговом учете следующей операции:
 Энергоснабжающее предприятие на основании договора энергоснабжения реализует электрическую энергию Потребителям - юридическим лицам. Нередко возникают ситуации, когда по каким-либо объективным причинам возникает необходимость сделать перерасчет за предыдущие отчетные налоговые периоды (предприятие отчитывается и уплачивает НДС ежемесячно).
 Например, Потребитель в апреле месяце представил в Энергоснабжающее предприятие документы, на основании которых для Потребителя необходимо сделать перерасчет по потребленной электроэнергии с начала года по льготному тарифу, т.е. необходимо уменьшить сумму продаж электроэнергии, реализованной в предыдущие периоды, соответственно переоформить для Потребителя счета-фактуры за предыдущие налоговые периоды:
 1. Следует ли Энергоснабжающему предприятию оформить для Потребителя "отрицательные" счета-фактуры по корректируемым периодам: за январь, февраль, март (принимая во внимание, что "отрицательные" счета-фактуры, как термин, в нормативных документах и Законодательных актах не предусмотрены)?
 2. Если не выставлять "отрицательные" счета-фактуры, то какими документами отменить (или откорректировать) в учете Энергоснабжающего предприятия и в учете Потребителя счета-фактуры, выставленные ранее и требующие корректировки?
 3. Какой датой и с каким номером оформить счета-фактуры (или один счет-фактуру) с учетом перерасчета?
 Должен ли "правильный" счет-фактура содержать какую-либо дополнительную информацию: ссылку на корректировку предыдущего периода, либо N предыдущего счета-фактуры?
 4. Следует ли Энергоснабжающему предприятию и Потребителю сделать уточненные декларации по НДС за предыдущие периоды (принимая во внимание, что перерасчет явился не следствием какой-либо ошибки; и на момент отражения в учете реализации действия покупателя и продавца были обоснованны и верны)?
 
 Ответ: В связи с вашими вопросами об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи с уточнением тарифа и о внесении исправлений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
 В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса выставление "отрицательных" счетов-фактур, о которых упоминается в вашем письме, не предусмотрено.
 В то же время на основании пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, в счета-фактуры могут быть внесены исправления. При этом исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
 Таким образом, в случае изменения тарифа и, соответственно, величины платежей, причитающихся продавцу за реализованную электроэнергию, в ранее выставленные счета-фактуры следует вносить соответствующие исправления как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у энергоснабжающей организации, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю. Счет-фактура с внесенными исправлениями будет являться документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура будет получен покупателем. В связи с этим покупатель должен внести изменения в книгу покупок за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры, первоначально выставленные продавцом, а также представить налоговые декларации за соответствующие истекшие налоговые периоды с отражением сумм налога с учетом вносимых изменений.
 Что касается продавца электроэнергии, то данный налогоплательщик должен внести изменения в книгу продаж за те периоды, в которых были зарегистрированы первоначально выставленные счета-фактуры, а также представить уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них соответствующих исправлений.
 
 Заместитель директора Департамента 	 А.И. Иванеев