Штраф не должен превышать размера налогового обязательства Постановление ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09 «Отменяя принятые по делу судебные решения с направлением дела на новое рассмотрение, суд указал, что судами нижестоящих инстанций не было учтено многократного превышения подлежащей взысканию суммы штрафа над суммой неуплаченного местного налога» ВАС РФ разъясняет, что размер штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, во всяком случае не должен превышать в сумме размера налогового обязательства налогоплательщика по непредставленной им налоговой декларации. Судьи указали, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть совершенного противоправного деяния налогоплательщика, за которое установлена ответственность. При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. В любом случае санкция не должна превышать размер нарушенного обязательства. Минфин разъяснил порядок постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения Письмо Минфина РФ от 09.03.2010 N 03-02-07/1-100 «О постановке на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории одного муниципального образования» Организация обязана встать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В случае, если компания уже состоит в налоговом органе на учете по месту нахождения подразделения и на территории муниципального образования, подведомственной этой же ИФНС, открывает еще одно подразделение, она обязана представить не заявление о постановке на учет, а сообщение. Форма такого сообщения утверждена в приложении 3 к приказу ФНС РФ от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@. Разъяснен порядок заполнения декларации по НДС Письмо ФНС РФ от 24.03.2010 N ШС-22-3/131 «По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» Специалисты Федеральной налоговой службы России разъяснили, как заполнить раздел 7 декларации по НДС, если организация осуществляет операции, которые перестали с 2010 года облагаться налогом. В данном разделе, в частности, отражаются операции, которые не являются объектом налогообложения по НДС. При этом по строке 010 нужно указать код для каждой такой операции. Но порядок заполнения декларации, утвержденный приказом Минфина России от 15 октября 2009 года N 104н, не предусматривает значения кодов для операций, не облагаемых налогом с 1 января 2010 года. В связи с этим налоговики советуют организациям самостоятельно решить, какие значения кодов указывать. Например, операции по реализации коммунальных услуг, не облагаемых НДС на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, они предлагают присвоить код 1010262 (так как коды операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 кодекса, начинаются с цифр «10102»). Реализация товаров по госконтрактам не относится к розничной торговле Письмо Минфина РФ от 09.03.2010 N 03-11-11/44 «О налогообложении предпринимательской деятельности по реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам муниципальным и государственным учреждениям» Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам муниципальным и государственным учреждениям, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. При перераспределении доли оставшийся участник ООО уплачивает НДФЛ Письмо Минфина РФ от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26 «О налогообложении НДФЛ дохода, полученного в результате увеличения стоимости доли единственного участника общества за счет распределения ему долей вышедших из общества участников» Минфин РФ разъяснил, должен ли участник, получивший в результате распределения долю ООО, заплатить НДФЛ с разницы между первоначальной и новой стоимостью доли, если в результате выхода участников в ООО остался один участник, имеющий ранее долю, составляющую 1% уставного капитала, номинальной стоимостью 1 000 рублей, а доли вышедших участников (99% номинальной стоимостью 99 000 рублей) перешли к ООО и в дальнейшем были распределены единственному (оставшемуся) участнику. При этом, при выходе из состава участников Общества им была выплачена действительная стоимость их долей, рассчитанная исходя из стоимости чистых активов за минусом суммы, составляющей размер уставного капитала Общества. В письме отмечается, что в соответствии с пунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Поскольку увеличение стоимости доли единственного участника Общества производится за счет распределения ему долей вышедших из Общества участников, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 Кодекса в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли единственного участника Общества подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса. Имущественный вычет подождет до совершеннолетия Письмо Минфина РФ от 15.03.2010 N 03-04-05/9-101 «О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке родителем квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми» Имеют ли дети право на получение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц, если родитель покупает квартиру и тоже использует вычет? На этот вопрос ответили специалисты Минфина России. Как говорится в документе, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми и использует имущественный налоговый вычет по НДФЛ, это не лишает ребенка права на получение данного вычета впоследствии. При отсутствии операций, включаемых в декларацию по НДС, представляется упрощенная декларация Письмо Минфина РФ от 10.03.2010 N 03-07-08/64 «О представлении единой (упрощенной) налоговой декларации в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по НДС» Минфин РФ разъяснил порядок представления налоговой отчетности по НДС в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по НДС. В письме отмечается, что внастоящее время форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 года N 104н. Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что при отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях декларации по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном этим пунктом, данная декларация в налоговые органы не представляется. В этом случае налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России. Учитывая изложенное, в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 года N 104н, в налоговые органы следует представлять единую упрощенную налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина от 10 июля 2007 года N 62н. В какую инспекцию подавать отчетность предпринимателю? Письмо Минфина РФ от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50 «Об исполнении налогоплательщиком ЕНВД обязанностей налогового агента при налогообложении НДФЛ доходов, выплачиваемых им нанятым работникам» Если индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД состоит на учете в разных налоговых инспекциях (по месту жительства и по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности), то НДФЛ, удерживаемый из доходов работников, необходимо перечислять в ту инспекцию, в которой предприниматель поставлен на учет как плательщик ЕНВД. Как пояснил Минфин России, в тот же налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Создать обособленное подразделение в офисе постоянного клиента Письмо Минфина РФ от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67 «О постановке организации на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности» В настоящее время многие организации выполняют свои работы и оказывают услуги на территории заказчика. Учитывая распространенность данной ситуации, финансисты решили предупредить организации, работающие по данной схеме, об опасности. Они считают, что если заказчик создает для исполнителя все необходимые для работы условия, то в офисе клиента может возникнуть обособленное подразделение. При этом не важно, на каких условиях сотрудники компании выезжают к клиенту – в рамках командировки или вахтового метода работы. И если в ходе проверки налоговики методом суммарного подсчета определят, что срок пребывания работников организации на объекте клиента в общей сложности превышает один месяц, то они могут потребовать зарегистрировать обособленное подразделение. Минфин разъяснил порядок учета расходов на возмещение работнику процентов по ипотеке Письмо Минфина РФ от 02.03.2010 N 03-03-06/1/102 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения» Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам организация может учесть даже при оформлении жилого помещения в общую долевую собственность, например, на работника и членов его семьи. При этом необходимо соблюсти ряд условий. Во-первых, именно работник организации должен нести расходы на уплату процентов и фигурировать в кредитном договоре. Во-вторых, сумма возмещения не может превышать трех процентов от всех расходов организации на оплату труда. И, в-третьих, такие расходы компания вправе учитывать в базе по налогу на прибыль только до 01.01.2012. Учет бонуса при совмещении спецрежимов и раздельном учете Письмо Минфина РФ от 16.03.2010 N 03-11-06/3/22 «Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде ЕНВД в сфере розничной торговли, доходов в виде премий (бонусов, скидок), полученных от поставщиков товаров» Специалисты Минфина пояснили порядок учета дохода в виде скидки, премии, бонуса, полученных от поставщика товара за выполнение определенных условий договора налогоплательщиком, совмещающим специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН). Они отметили: если товары от поставщика, предоставляющего бонус, используются только в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то данный бонус может быть признан частью дохода на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Проценты по кредиту, направленному на рефинансирование старого займа, уменьшают налог на прибыль Письмо Минфина РФ от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по заемным средствам, направленным на погашение ранее выданных кредитных средств» Минфин РФ высказал позицию ведомства по вопросу отнесения процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы в целях уменьшения налога на прибыль. В письме отмечается, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Кроме того, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Таким образом, проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученного кредита, учитываются в составе внереализационных расходов. Как учесть начисленные суммы страховых взносов Письмо Минфина РФ от 11.02.2010 N 03-03-05/25 «Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет. Налоговики вправе требовать у банка справки о счетах контрагентов проверяемой организации Письмо Минфина РФ от 12.03.2010 N 03-02-07/1-103 «Об обязанности банка предоставлять налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах плательщика в связи с налоговой проверкой» Налоговые органы вправе истребовать у банков справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах контрагентов организации, в отношении которых проводятся мероприятия налогового контроля. Приказом ФНС РФ от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ утвержден порядок направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (ИП) и формы соответствующих запросов. Приложениями к утвержденным формам указанных запросов предусмотрено, что в мотивировочной части запроса указывается одно или несколько оснований, по которым в банк направлен соответствующий запрос, в частности, в связи с проведением в отношении организации (ИП) мероприятий налогового контроля. Минфин уточнил порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями Письмо Минфина РФ от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33 «О перечислении сумм НДФЛ, удержанного с доходов работников обособленных подразделений» Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. В случае, если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. В одном счете-фактуре допустимо несколько наименований стран происхождения Письмо Минфина РФ от 19.02.2010 N 03-07-09/10 В счетах-фактурах в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации, в графе 10 должна быть указана страна происхождения товаров, а в графе 11 − номер таможенной декларации (подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914). По мнению Минфина, отражение в указанных графах нескольких наименований стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций не является нарушением. При получении такого счета-фактуры книга покупок заполняется в общем порядке. В нее по мере возникновения права на налоговый вычет вносятся все показатели счета-фактуры. Страховые взносы, начисляемые с зарплаты, увеличивают первоначальную стоимость ОС Письмо Минфина РФ от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135 «Об определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, возводимого хозяйственным способом» Минфин РФ разъяснил, будет ли в 2010 году формировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества сумма страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании амортизируемого имущества. Специалисты Минфина отмечают, что расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом. Что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды? Письма Минфина РФ от 19.03.2010 N 03-02-07/1-118 и от 16.03.2010 N 03-02-07/1-110 На этот вопрос ответили специалисты Минфина России в своих письмах. Как говорится в тексте документа, исходя из судебной практики следует, что обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованной налоговой выгоде, могут, в частности, являться отсутствие регистрации в едином государственном реестре юридических лиц контрагента налогоплательщика, регистрация контрагента по адресу массовой регистрации, ликвидация юридического лица в принудительном порядке. Журнал "Система успеха" - май 2010 (№5) |