Отвечает Айсенов Артур, юрист / специалист информационно-правовой поддержки ГК «ИРБиС»
Я получил в собственность квартиру от своей тещи в порядке дарения, должен ли я заплатить налог на доход физических лиц?
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ), однако доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее – СК РФ) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). В соответствии со ст. 14 СК РФ и п. 18.1 НК РФ к близким родственникам относятся: - супруги; - родители и дети; - дедушки, бабушки и внуки; - полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Как разъяснил Минфин, для лиц, не поименованных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2008 глда N 03-04-05-01/142). Поскольку теща к близким родственникам не относится, то при получении в дар квартиры необходимо исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно (п.2 ст.228 НК РФ), в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения в дар квартиры (п.4 ст.228 НК РФ). Для того чтобы правильно исчислить НДФЛ, необходимо определить налоговую базу. В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде имущества, налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Однако в данном случае налогоплательщик получает доход от физического лица, и порядок определения налоговой базы Налоговым кодексом не предусмотрен. Минфин считает, что в этой ситуации порядок должен быть таким же, как указано в п. 1 ст. 211 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 6 апреля 2007 года N 03-04-07-01/48), то есть налоговая база будет равна рыночной стоимости подаренной квартиры. При определении рыночных цен используются официальные источники информации (п. 11 ст. 40 НК РФ), однако перечень официальных источников информации о рыночных ценах Налоговым кодексом не установлен. По мнению Минфина, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (письмо Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333). Таким образом, при получении в дар квартиры от лица, не являющегося близким родственником одаряемого, последний обязан исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) от рыночной стоимости подаренной квартиры.
___________________________________________________________________________________________________ Отвечает Лебедева Екатерина, юрист / специалист информационно-правовой поддержки ГК «ИРБиС»
В ООО сменился генеральный директор. Нужно ли вносить изменения в ЕГРЮЛ?
Да, при смене руководителя общества нужно вносить изменения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), и вот почему. Согласно п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон N 129-ФЗ) организация в течение трех дней с момента: -изменения фамилии, имени, отчества и должности лица, имеющего право действовать без доверенности от ее имени; -паспортных данных или данных иных документов, удостоверяющих его личность; -идентификационного номера налогоплательщика при его наличии обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. К числу лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени организации, относится и генеральный директор (п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее - Закон N 14-ФЗ). Для смены руководителя организации необходимо подготовить и представить в налоговую инспекцию следующие документы: - копию протокола общего собрания (или решения единственного учредителя ООО) о внесении изменений в учредительные документы; - копии устава общества; - копию свидетельства о внесении сведений в ЕГРЮЛ; - копию свидетельства о постановке на налоговый учет; - копию свидетельств и извещений о постановке на учет во внебюджетные фонды; - сведения о новом руководителе организации, в частности: приказ о назначении, ксерокопию паспорта, почтовый индекс, контактный телефон и т.д.; - оригинал квитанции об уплате госпошлины; - заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме N Р14001. Давайте более подробно остановимся на заполнении последнего документа. На данный момент сложилась несколько парадоксальная ситуация. Дело в том, что налоговые инспекции (в том числе и ИФНС N 46 по г. Москве) требуют предоставления заявления по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 25.06.2009 N МН-22-6/511@, хотя форму, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439, никто не официально отменял. В связи с тем, что на законодательном уровне рекомендованная налоговиками форма так и не была утверждена, отсутствует порядок ее заполнения. Полагаем, что здесь уместно будет руководствоваться (за некоторыми исключениями) положениями разд. V Методических разъяснений по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утв. Приказом ФНС РФ от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@. Заявление должно быть подписано генеральным директором общества либо иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени данной организации. Кстати, на практике нередко возникает вопрос о том, старый или новый генеральный директор должен подписывать заявление? Раньше ФНС и Минфин России требовали, чтобы это делал прежний руководитель, поскольку в ЕГРЮЛ содержатся сведения именно о нем (Письмо ФНС РФ от 26.10.2004 N 09-0-10/4223@ «К вопросу о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц»). Однако 14.02.2006 Президиум ВАС РФ своим Постановлением от N 12049/05 мнение налоговых органов по этому поводу признал ошибочным. Теперь финансисты считают, что заявление должен подписывать новый генеральный директор, поскольку содержащиеся в нем сведения касаются только его (Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-01-11/3-64). Еще одно требование, предъявляемое к заявлению, содержится в п. 3 Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Согласно данной норме подпись генерального директора должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Отметим, что все вышеуказанные документы нужно представить в налоговую инспекцию непосредственно или направить почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения (ст. 9 Закона N 129-Ф). В течение пяти дней с момента получения пакета документов инспекция должна внести соответствующую запись в ЕГРЮЛ и известить об этом организацию в письменной форме. После чего в срок не более пяти рабочих дней с момента регистрации измененных сведений налоговики представляют их в территориальные отделения Пенсионного фонда России, ФСС РФ и ФОМС РФ (п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, п. 19 Правил ведения ЕГРЮЛ и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 и пп. «л» п. 1 Приложения N 2 к указанным Правилам).
Подытоживая все вышеизложенное, еще раз подчеркнем, что при смене генерального директора ООО обязано в течение трех дней внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ. В организации умер сотрудник. Какие выплаты нужно произвести его родственникам, и какими налогами они будут облагаться? На основании ст. 141 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) работодатель должен выдать невыплаченную зарплату обратившимся к нему членам семьи умершего сотрудника или лицу, находившемуся на его иждивении на день смерти (далее – родственникам умершего сотрудника). Зарплата должна быть выплачена не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов. Кроме того, поскольку смерть сотрудника является основанием для прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), родственникам умершего сотрудника полагается и компенсация за неиспользованный отпуск (абз. 1 ст. 127 ТК РФ).
В соответствии со ст. 1183 Гражданского кодекса РФ требования о выплате зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск могут быть предъявлены родственниками умершего в течение четырех месяцев со дня открытия наследства. Хотим отметить, что Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) не содержит понятия «члены семьи работника» и «иждивенец», и, в силу ст. 11 НК РФ, следует руководствоваться семейным и трудовым законодательством. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. А иждивенцами, согласно ст. 179 ТК РФ, считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Обращаем ваше внимание на то, что НДФЛ удерживается при расчете вышеуказанных сумм, причитающихся умершему работнику, и повторно не удерживается при выплате его членам семьи или иждивенцу (п. 3 ст. 217 и п. 18 ст. 217 НК РФ). В силу п. 1 ст. 236 НК РФ сумма зарплаты облагается ЕСН и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184), а компенсация за неиспользованный отпуск - нет (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» членам семьи умершего работника, похоронившим его за свой счет, полагается социальное пособие на погребение в размере, не превышающем 4000 рублей (с последующей индексацией, исходя из прогнозируемого уровня инфляции). В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот размер определяется с применением такого коэффициента. Особо подчеркнем, что право на пособие возникает лишь в случае, когда обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти сотрудника, и если погребение умершего осуществлялось за счет родственника.
Так как социальное пособие на погребение является пособием, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ и за счет средств Фонда соцстраха, то оно не облагается НДФЛ, ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765). Помимо всех вышеперечисленных выплат работодатель может оказывать и материальную помощь семье бывшего работника за счет собственных средств организации. Поскольку размер такой помощи законодательством РФ не регулируется, ее сумма устанавливается в приказе руководителя или в коллективном договоре. Материальная помощь не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 8 Перечня). Для получения всех вышеуказанных выплат родственник умершего сотрудника должен представить следующие документы: • заявление на выплаты; • оригинал справки о смерти; • копия свидетельства о смерти; • документ, удостоверяющий его личность; • документы, подтверждающие, что лицо, получающее выплату, является членом семьи умершего работника. Такими документами согласно Федеральному закону от 15.11.1997 N 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» могут быть: свидетельство о смерти работника (ст. 68), свидетельство о браке (ст. 30), свидетельство о рождении, усыновлении, отцовстве, (ст.ст. 23, 43, 56).
В заключении еще раз повторим, что в связи со смертью работника работодатель выплачивает его родственникам: • социальное пособие на погребение в размере, не превышающем 4000 рублей, если погребение осуществляется за счет родственников (с последующим уменьшением на эту сумму взносов в ФСС); • зарплату, не полученную ко дню смерти; • компенсацию за неиспользованный отпуск; • материальную помощь (при принятии соответствующего решения руководства организации, или если это предусмотрено в локальных нормативных актах). Журнал "Система успеха" - февраль 2010 (№2) |