Обзор основных изменений Налогового кодекса в части налога на доходы физических лиц и налога на прибыль
Обзор подготовлен юристом/специалистом информационно-правовой поддержки ГК «ИРБиС» Назаровой Татьяной Летом 2009 года Налоговый Кодекс РФ в очередной раз претерпел ряд существенных изменений. Многие поправки носили антикризисный характер и имели целью снижение налогового бремени на бизнес. Но законодатели не забыли и про налогоплательщиков - физических лиц. 19 июля 2009 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон N 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон N 202-ФЗ). Этот документ, в основном вносит изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц, но он затрагивает и некоторые положения, касающиеся налога на прибыль организаций. Для положений Закона N 202-ФЗ установлены разные сроки вступления в силу. Остановимся подробнее на том, какие именно изменения были внесены, и с какого момента каждые из них начинают действовать. 1. Пункт 1 статьи 1 Закона N 202-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 года и направлен на изменение статьи 212 НК РФ. После указанной даты не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии за пользование заемными средствами, предоставленными не только на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но и земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены указанные выше объекты недвижимости. С этой же даты к доходам, не облагаемым НДФЛ, дополнительно отнесена материальная выгода от экономии на процентах по займам, полученным для погашения ипотечных кредитов на покупку квартиры или земельного участка. Эти правила действуют в отношении указанных видов доходов только в том случае, если налогоплательщик имеет право на вычет, предусмотренный статьей 220 Налогового Кодекса (абзац 7 пункта 1 статьи 2 Закона N 202-ФЗ). 2. Пунктом 2 статьи 1 Закона N 202-ФЗ дополнен перечень доходов (статья 217 Налогового Кодекса РФ), с которых не будет взиматься НДФЛ с 1 января 2010 года. К ним будут относиться: - суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) семьи; - доходы от реализации автомобиля, который до момента снятия с учета в ГИБДД был зарегистрирован на физическое лицо три года и более. 3. С 1 января 2010 года повышается размер имущественного вычета, предоставляемого в связи с продажей движимого имущества, например, автомобиля, которое находилось в собственности физического лица менее трех лет, со 125 до 250 тысяч рублей. Соответствующие изменения были внесены пунктом 4 статьи 1 Закона N 202-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ. 4. Пункт 2 статьи 219 Налогового Кодекса РФ дополнен нормой, согласно которой налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 (в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом) до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов. Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2009 года. 5. В продолжение темы о жилищном строительстве Закон N 202-ФЗ внес изменения и в 220 статью Налогового Кодекса РФ. Так, с 1 января 2010 года налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. В данном случае, вычет предоставляется только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Кроме того, уточняется и перечень фактически понесенных расходов, направленных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них. 6. Изменения, внесенные Законом N 202-ФЗ в отношении налога на прибыль организаций, затронули, в частности, предельную величину процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в соответствии со статьей 269 Налогового Кодекса РФ. Напомним, до 1 сентября 2008 года этот процент составлял увеличенную в 1,1 раз ставку рефинансирования – для обязательств в рублях, и 15 процентов – по обязательствам в валюте. Однако действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ было приостановлено до 31 декабря 2009 года Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которому к отношениям, возникшим с 1 сентября 2008 года, применялась соответственно по тем же обязательствам увеличенная в 1,5 раза ставка рефинансирования и 22 процента. Закон N 202-ФЗ поделил вышеназванный период на два: - с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года, когда предельная величина процентов по долговым обязательствам признавалась равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте; - с 1 августа по 31 декабря 2009 года, когда применяется вновь увеличенный коэффициент ставки рефинансирования, равный 2-м, на обязательства в валюте изменения не распространяются. В целом, мы рассмотрели все основные даты, на которые стоит ориентироваться, чтобы не пропустить важные изменения, в остальном же Закон N 202-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования, которое состоялось 22 июля 2009 года в «Российской газете» N 133. Насколько необходимы и востребованы все перечисленные изменения, сможет показать только время, но, будем надеяться, в условиях кризиса, все шаги навстречу гражданам и бизнесу не будут лишними, главное, успеть вовремя о них узнать и ими воспользоваться! _______________________________________________________________________________________________ НДС по бланку строгой отчетности нельзя определить расчетным путем Письмо Минфина РФ от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400 «О применении формы документа строгой отчетности N 3-Г «Счет», утвержденной приказом Минфина России от 13 декабря 1993 года N 121»
Бланк строгой отчетности, который продавец выдал вместо кассового чека, является документом, подтверждающим право на вычет «входного» НДС. Такой вывод чиновники сделали из п. 7 ст. 168 НК РФ. Здесь указано, что основанием для вычета может быть не только счет-фактура, но и кассовый чек или иной документ установленной формы. Однако принять к вычету «входной» налог на основании бланка строгой отчетности можно лишь в случае, когда в документе сумма НДС выделена отдельной строкой. Если же указанное условие не выполняется, определять налог расчетным путем нельзя. Но при этом всю сумму расхода можно учесть при расчете налога на прибыль. При условии, что затраты были экономически обоснованны. Арендодатель вправе учитывать коммунальные расходы при УСН Письмо Минфина РФ от 07.08.2009 N 03-11-06/2/148 «Об учете налогоплательщиком УСН, сдающим недвижимое имущество в аренду, расходов по оплате коммунальных услуг и услуг связи» Минфин РФ уточнил право организации, которая сдает помещение в аренду, включить в состав расходов при УСН стоимость коммунальных услуг, услуг связи и Интернета, если указанные суммы входят в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. В документе отмечается, что налогоплательщики УСН могут уменьшать доходы, полученные от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче в аренду нежилых помещений, на затраты по оплате услуг организации, осуществляющей водо-, тепло- и электроснабжение, а также по оплате услуг связи и Интернета, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя. Налоговые агенты не могут принимать к вычету НДС с аванса Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами» В Письме ФНС России чиновники объяснили, почему налоговые агенты не вправе принимать к вычету НДС, перечисленный с аванса за продавца. Речь идет о компаниях, которые становятся налоговыми агентами при покупке товаров у иностранца или аренде государственного имущества (п. 2 и п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Из п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что вычет НДС с уплаченного аванса возможен, если, в частности, соблюдаются два условия: - НДС с аванса должен быть предъявлен покупателю продавцом; - у покупателя есть счет-фактура, выставленный продавцом. Очевидно, что эти два условия не выполняются, если НДС за продавца уплачивает налоговый агент. Он самостоятельно исчисляет налог и сам себе выписывает счет-фактуру. Отсюда чиновники делают вывод: налоговый агент не может принимать к вычету НДС, уплаченный авансом за продавца. Увеличены квоты на выдачу иностранцам приглашений на работу в РФ Приказ Минздравсоцразвития РФ от 15.06.2009 N 313н В соответствии с Правилами определения исполнительными органами государственной власти потребности в привлечении иностранных работников и формирования квот на осуществление иностранными гражданами трудовой деятельности в России, утверждены новые квоты. Резерв квоты по Российской Федерации увеличен с 624800 до 630339 штук. Завели работнику трудовую книжку? Начислите НДС! Письмо Минфина РФ от 06.08.2009 N 03-07-11/199 «О применении НДС при выдаче организацией своим работникам трудовых книжек или вкладышей в них» Организация при выдаче трудовых книжек работникам должна учитывать следующее. Операции по реализации товаров, работ или услуг облагаются НДС. Реализация – это передача права собственности на товар. Согласно правилам ведения и хранения трудовых книжек их владельцами являются непосредственно работники. Исходя из этого, выдача трудовых книжек работникам, в том числе, по стоимости их приобретения, признается реализацией и соответственно облагается НДС. Как зарегистрировать ККТ, установленную в платежном терминале? от 11.08.2009 N 03-01-15/8-409 «О регистрации в налоговых органах контрольно-кассовой техники, устанавливаемой в платежных терминалах (банкоматах)» Минфин РФ разъяснил порядок регистрации ККТ, устанавливаемой в платежных терминалах (банкоматах). Для этого пользователи подают в налоговый орган заявление, в котором указывают адрес и место установки платежного терминала (банкомата), содержащего регистрируемую ККТ. При изменении адреса направляется соответствующее уведомление. Минфин России считает, что в последнем нужно указать данные об организации (ИП), ее руководителе, главном бухгалтере, модель ККТ, заводской номер, год выпуска, номер паспорта ККТ, наименование организации, осуществляющей техническую поддержку, предыдущий и новый адреса установки платежного терминала (банкомата). Излишне уплаченные налоги вернут в течение месяца Письмо Минфина РФ от 11.08.2009 N 03-11-06/2/152 «О возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации» Минфин РФ пояснил организации, применяющей УСН, особенности возврата сумм излишне уплаченных налогов при ликвидации организации до конца налогового периода. В письме отмечается, что при отсутствии у ликвидируемой организации налоговой задолженности сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату не позднее одного месяца со дня подачи соответствующего заявления налогоплательщиком-организацией. При этом если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. ФНС подсказала, как исправить налоговые ошибки Письмо ФНС РФ от 27.07.2009 N 3-2-09/150 «О применении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации»
До сведения налогоплательщиков доведен порядок корректировки налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество в случае ошибочного отнесения объекта основных средств к амортизационной группе. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Изменение срока полезного использования для целей налогообложения осуществляется только в случаях, установленных НК РФ. Также нормы законодательства не предусматривают изменение одной амортизационной группы на другую. В случае обнаружения ошибок, повлекших неправильное исчисление сумм налога, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за предыдущие отчетные периоды и представить в обязательном порядке уточненные налоговые декларации.
Нарушение срока подачи декларации выльется в штраф в любом случае Письмо ФНС от 01.04.2009 N ШС-22-7/240 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки им представлена уточненная налоговая декларация» Нарушение срока представления декларации влечет взыскание штрафа независимо от подачи уточненной декларации до окончания камеральной проверки. На это указала Федеральная налоговая служба России. При этом размер штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. При подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки первоначальной, которая была представлена с нарушением срока, санкции исчисляются на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо по результатам камеральной проверки уточненной декларации. Как заполнять декларацию по «входному» НДС с аванса поставщику Письмо ФНС РФ от 23.07.2009 N 3-1-10/529 «О порядке заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость» При составлении декларации по НДС сумму «входного» НДС, принятого к вычету с перечисленного поставщику (исполнителю) аванса (частичной оплаты), нужно отразить по строке 220 раздела 3 декларации. Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав), нужно отразить по строке 190 раздела 3 декларации. Такой порядок действует до утверждения новой формы декларации по НДС или до внесения изменений в действующую форму. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту своего учета Письмо Минфина РФ от 14.08.2009 N 03-02-07/1-399 «О представлении налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками в электронном виде» Минфин РФ отмечает, что декларации, в том числе и по обособленным подразделениям, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом порядок представления налоговой декларации и документов в электронном виде определяется Министерством финансов РФ. До утверждения указанного порядка применяется порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным сетям, утвержденный приказом МНС России от 2 апреля 2002 года N БГ-3-32/169. Аутсорсинг не должен преследовать исключительно налоговую выгоду Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1229/09 ВАС РФ признал, что заключение обществом с аутсорсерами, созданными им же, договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с аутсорсерами, выполняет трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как получение необоснованной выгоды. ВАС РФ указал, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат или возмещение налога из бюджета. При этом налоговая выгода не должна являться исключительным мотивом применения договоров аутсорсинга.
В свою очередь о создании условий для целенаправленного уклонения общества от налогообложения могут свидетельствовать: -наличие взаимозависимости организаций-аутсорсеров и общества; -наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций и в штате общества; -нахождение общества и всех организаций по одному адресу; -формальность перевода работников в созданные организации, а также фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей в обществе.
ЕНВД уплачивается независимо от факта осуществления деятельности Письмо Минфина РФ от 30.06.2009 N 03-11-09/230 «Об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате ЕНВД и представлении налоговой декларации по данному налогу в период приостановления предпринимательской деятельности» Плательщики ЕНВД рассчитывают налог исходя из потенциально возможного дохода, а не из фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому налог надо платить и подавать в налоговый орган налоговую декларацию независимо от того, ведется деятельность или приостановлена: Налоговый кодекс не предусматривает представление нулевой декларации по ЕНВД. А прекратить представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после того, как подаст в инспекцию заявление о снятии его с учета в качестве плательщика и получит соответствующее уведомление.
Проверки будут проводиться с помощью аккредитованных экспертов Постановление Правительства РФ от 20.08.2009 N 689 «Об утверждении Правил аккредитации граждан и организаций, привлекаемых органами государственного контроля (надзора) и органами муниципального контроля к проведению мероприятий по контролю» Согласно Федеральному закону от 26.12.2008 N 294-ФЗ органы государственного и муниципального контроля (надзора) могут привлекать к проведению проверок граждан и организации в качестве экспертов.
Правительство определило перечень документов, представляемых заявителем для получения свидетельства об аккредитации. Установлены основания для отказа в выдаче свидетельства об аккредитации, приостановления (прекращения) действия данного свидетельства и его аннулирования. Орган по аккредитации обязан вести реестр свидетельств об аккредитации и размещать его на своем официальном сайте в сети Интернет. Отрицательных сумм ЕСН образовываться не должно Письмо Минфина РФ от 20.08.2009 N 03-04-06-02/61 С 1 января 2007 года для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, предусмотрена особая шкала ставок ЕСН. Вместе с тем у данных налогоплательщиков может возникнуть ситуация, при которой с определенной величины налоговой базы конкретного физического лица сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В таком случае сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет в соответствующем месяце, будет равна нулю. В этой связи налогоплательщикам следует рассчитывать ЕСН по каждому физическому лицу, а потом суммировать в целом по организации. Поскольку в отношении выплат конкретным физическим лицам отрицательных начислений по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет, не образуется, то и в целом по организации отрицательных значений сумм данного налога также не образуется. Журнал "Система успеха" - октябрь 2009 (№10) |